Sağlık Sektöründe KDV Tevkifatı
Metin BAŞER
E.Vergi Müfettişi
GENEL BİLGİ :
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 9.
maddesinde, gerekli görülen hallerde vergi alacağının emniyet altına alınması
amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanların verginin ödenmesinden sorumlu
tutmak konusunda, Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıştır.
Bu yetkiye istinaden, 18.11. 2005 tarih ve 25997
sayılı Resmi gazetede yayımlanan 96 seri Nolu KDV Genel Tebliğ ve 31.12.2005
tarihli Resmi gazetede yayımlanan 97 Nolu KDV Genel Tebliğ ile yetki kullanılmıştır.
Maliye Bakanlığı, 01.01.1985 tarihinden beri yayımlanan
KDV Genel Tebliğleri TEK TEBLİĞDE toplanarak önceden yayımlanmış olan Genel Tebliğlerin
kaldırıldığına ilişkin KATMA DEĞER VERGİSİ UYGULAMA GENEL TEBLİĞ 26.04.2014
tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmıştır.
Yayımlanan
Genel Tebliği ile kaldırılan tebliğde belirlenen hususlar aynen korunmuştur.
Söz konusu Genel Tebliğin İşgücü Temin
Hizmetlerinde KDV tevkifatı aşağıdaki gibi açıklanmıştır.
İşgücünün sağlanması şeklinde verilen hizmetlerde (işgücü temin hizmeti
alımlarında), alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.
Gerçek
veya tüzel kişiler, faaliyetlerinin yürütülmesine ilişkin olarak ihtiyaç duydukları
işgücünü, kendilerine hizmet akdi ile bağlı ücretli statüsünde hizmet erbabı
çalıştırarak temin etmek yerine, alt işverenlerden veya bu alanda ya da başka
alanlarda faaliyette bulunan diğer kişi, kurum, kuruluş veya organizasyonlardan
temin etmektedirler.
Bu
tür hizmetler, esas itibarıyla, temin edilen elemanların, hizmeti alan
işletmenin bilfiil sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılabilmesinin mümkün
bulunduğu durumlarda tevkifat kapsamına girmektedir.
Bu
şekilde ortaya çıkan hizmetlerde aşağıdaki şartların varlığı halinde tevkifat
uygulanır:
-
Temin edilen elemanların, hizmeti alana ücretli statüsünde hizmet akdiyle bağlı
olmaması gerekmektedir.
-
Temin edilen elemanların, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında
çalıştırılması gerekmektedir. Elemanların işletmenin mal ve hizmet üretimi
safhalarından herhangi birinde çalıştırılması halinde, sevk, idare ve kontrolün
hizmeti alan işletmede olduğu kabul edilir.
Dolayısıyla
işgücü temin hizmetinin varlığının tespitinde; hizmetin ifasında kullanılan
elemanların işgücü temin hizmetini veren firmanın bünyesinde bulunması ve ona
hizmet akdiyle bağlı olması, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında
çalıştırılması gibi karineler göz önünde bulundurulur, bu hususların varlığı,
taraflar arasında bir sözleşme yapılmışsa bu sözleşmedeki hükümler veya
sözleşmeye bağlı teknik şartnamedeki açıklamalar da dikkate alınarak tespit
edilir.
İşgücü
temin hizmeti veren mükellefin, söz konusu hizmeti bir başka mükelleften temin
ettiği elemanları kullanarak sunması halinde, sadece kendisine verilen işgücü
temin hizmetinde tevkifat uygulanır.
1- Özel sağlık
kurumlarında çalışan doktorların durumu
Özel sağlık kurumlarında (Hastane Klinik) çalışan doktorlar serbest meslek erbabı ya da bir
şirketin ortağı veya sağlık şirketinin bordrolu çalışanı olarak faaliyet
gösterirler.
Katma Değer Vergisi Uygulama Genel Tebliğine göre iş
gücü teminindeki kdv tevkifatı , şirket ortağı veya sağlık şirketinin bordrolusu
olarak çalışan doktorları kapsamaktadır..
Serbest Meslek Erbabı olarak çalışan doktorlar kdv tevkifat kapsamına girmemektedir.
2-
Tevkifatın Kapsamı
Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığının bu konuda
verdiği B.07.1GİB.0.53/5309-224 sayılı muktezada "İşgücü temin hizmeti,
alt işverenlerden temin edilen elemanların, hizmeti alan işletmenin bilfiil
sevk ve idaresi altında çalıştırılması halinde tevkifat kapsamına gireceği, öte
yandan, sağlık hizmetinin başka kurumlardan temin edilmesi halinde tevkifat
uygulanmayacak olup, hizmetin başka kurumlardan kiralanan elemanlara
yaptırılması halinde tevkifat uygulamasına gidileceği belirtilmiştir.
Şirket ortağı doktorların diğer özel sağlık
kurumlarının sorumluluğu altında çalıştırılması halinde, 9/10 oranın da tevkifat uygulanması gerektiği
belirtilmiştir.
Yukarıdaki muktezada yapılan açıklamalardan da
görüleceği üzere, ilgili tebliğin kapsamı sadece şirket ortaklarının ya da bordrolu
çalışanlarının başka bir sağlık kurumunun bilfiil sevk ve idaresinde ve
sorumluluğunda olan çalışmalar sonucunda elde edilen hizmet bedelinin, kendi
şirketleri üzerinden fatura düzenlemeleri durumunda, ortaya çıkacak hesaplanan KDVnin tevkifatı
ile ilgilidir.
3- İşgücü
Temin Hizmetlerinde Uygulanacak KDV
Sağlık
hizmetlerinde KDV oranı % 8 iken, işgücü temini hizmetinde oran % 18dir.
Yine
bu konuda İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının vermiş olduğu
KDV.MUK.B.07.1.GİB.4.16.16.02 -300.12.19-243 sayılı muktezada;
teslim ve hizmetler için%1, II sayılı listede yer
alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi
işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.
Bakanlar Kurulu
Kararına ekli II sayılı listenin "Diğer Mal ve Hizmetler" başlıklı
(B) Bölümünün 21 inci sırasında; "İlgili Bakanlıklar ya da kanunlarla izin
verilen gerçek veya tüzel kişiler tarafından yerine getirilen insan veya hayvan
sağlığına yönelik koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon
hizmetleri (hayvan ırkının ıslahına yönelik hizmetler dahil), ambulans
hizmetleri,..." yer almaktadır.
Ancak, hastanenizde belli dönemlerde hizmet veren
doktora bu hizmeti karşılığında yapılan ödemelerin ortağı olduğu sağlık
kuruluşu tarafından faturalanması halinde; söz konusu hizmet sağlık hizmeti
kapsamında değil işgücü temin hizmeti kapsamında değerlendirileceğinden genel
oranda KDV ye tabi tutulacak ve hesaplanan KDV tutarı üzerinden 9/10 oranında KDV tevkifatı yapılacaktır
denilmektedir.
4- Sonuç
Özel
hastanelerde belli dönemlerde hizmet
veren doktora bu hizmeti karşılığında yapılan ödemelerin ortağı olduğu sağlık
kuruluşu tarafından faturalanması halinde; söz konusu hizmet sağlık hizmeti
kapsamında değil işgücü temin hizmeti kapsamında değerlendirileceğinden genel
oranda (% 18) KDV ye tabi tutulacak ve hesaplanan KDV tutarı üzerinden 9/10
oranında KDV tevkifatı yapılacaktır.
Katma Değer
Vergisi uygulama Genel Tebliğinin
" İşgücü
Temin Hizmetlerinde Tevkifat
Uygulaması başlıklı bölümünde belirtilen hususlar doğrultusunda, Hesaplanan
KDVnin 9/10 oranında tevkifat yapılarak , tevkif eden kurum tarafından sorumlu
sıfatıyla vergi dairesine ödenecektir.
Yukarıda
belirtilen sisteme uyulmaması halinde yapılacak bir vergi incelemesinde işletme tarafından
alınan sağlık hizmetin işgücü temini olduğu iddiası ile 10 puanlık ilave bir KDV tarhiyatı ile 9/10 oranında bir KDV tevkifatı uygulaması ve
cezalı tarhiyat ile karşı karşıya kalınabilir.
Değerli okuyucumuz,
Yazdığınız yorumlar editör denetiminden sonra onaylanır ve sitede yayınlanır.
Yorum yazarken aşağıda maddeler halinde belirtilmiş hususları okumuş, anlamış, kabul etmiş sayılırsınız.
· Türkiye Cumhuriyeti kanunlarında açıkça suç olarak belirtilmiş konular için suçu ya da suçluyu övücü ifadeler kullanılamayağını,
· Kişi ya da kurumlar için eleştiri sınırları ötesinde küçük düşürücü ifadeler kullanılamayacağını,
· Kişi ya da kurumlara karşı tehdit, saldırı ya da tahkir içerikli ifadeler kullanılamayacağını,
· Kişi veya kurumların telif haklarına konu olan fikir ve/veya sanat eserlerine ait hiçbir içerik yayınlanamayacağını,
· Kişi veya kurumların ticari sırlarının ifşaı edilemeyeceğini,
· Genel ahlaka aykırı söz, ifade ya da yakıştırmaların yapılamayacağını,
· Yasal bir takip durumda, yorum tarih ve saati ile yorumu yazdığım cihaza ait IP numarasının adli makamlara iletileceğini,
· Yorumumdan kaynaklanan her türlü hukuki sorumluluğun tarafıma ait olduğunu,
Bu formu gönderdiğimde kabul ediyorum.
Yorumlar
+ Yorum Ekle