Fatura ne zaman düzenlenir?
Osman ARIOĞLU
Vergi mevzuatında fatura düzenlenmesi için genel prensip malın satıldığı veya hizmetin tamamlandığı andır. Vergi Usul Kanununun fatura nizamına ilişkin 231/5inci maddesinde; Fatura, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azamî 7 gün içinde düzenlenir. Bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır hükmü bulunmaktadır.
Mal teslim edildiğinde irsaliye düzenlenmişse, fatura 7 gün içinde düzenlenebilir. Uygulama bu alanda büyük ölçüde oturmuştur. Mal sevkiyatı her halükarda sevk irsaliyesine bağlandığı için fatura sevk anında düzenlenmemişse de 7 gün içinde düzenlenebilir. Burada esas sorunlu alan, hizmete ilişkin bölümde bulunmaktadır.
Hizmetin kısım kısım yapıldığı veya belirli bir periyoda dayandığı durumlarda hizmet ne zaman tamamlanmış sayılacak, fatura ne zaman düzenlenecek, buna bakmak gerekiyor. Hizmette bir süreklilik söz konusu ise ve hizmet devam ediyorsa fatura aylık dönemler halinde düzenlenmelidir. Her ay sonunda bir hizmet faturası düzenlenmesi yeterli olacaktır. Bazen hizmet bir sözleşmeye dayalı olmakla beraber belli bir periyodu olmayabilir. Bir ayda birden fazla olabileceği gibi diğer ayda hiç olmayabilir de. Bu durumda Her bir kısım itibarıyla mı fatura düzenlenmeli, yoksa yine ay sonlarında mı fatura düzenlenmeli sorusunu cevaplamak gerekiyor. Bir örnekle anlatmaya çalışacak olursak;
A bankası kredi vereceği müşterilerine ilişkin değerleme raporları için B değerleme şirketi ile anlaşmıştır. Sözleşme her ay sonu itibarıyla mutabakat yapılacağı şeklindedir. Banka ilk ayda değerleme şirketine muhtelif tarihlerde üç ayrı değerleme işi göndermiştir. Değerleme şirketi bu üç işi de aynı ay içerisinde tamamlamıştır. Bu durum da değerleme şirketinin bankaya ay sonu itibarıyla tek fatura ile yaptığı hizmetleri fatura etmesi mümkündür. Şayet değerleme şirketi bu işlerden birini işin geldiği ay içerisinde diğer ikisini ise takip eden ay içerisinde tamamlamış ise bu durumda ilk ay sonu itibarıyla bir işe ilişkin fatura düzenlenecek, kalan iki işe ilişkin fatura ise gelecek ay sonu itibarıyla düzenlenecektir. Elbette sonraki ay içerisinde gelip tamamlanan başka bir iş söz konusu olursa o aya ilişkin faturaya o iş veya işler de dahil edilecektir.
Banka ile değerleme şirketi arasında herhangi bir anlaşma olmasaydı, banka rastgele bu değerleme şirketine iş göndermiş olsaydı, o zaman işin tamamlandığı tarihten itibaren 7 gün içerisinde o işe ilişkin faturanın düzenlenmesi gerekecekti.
7 gün içerisinde fatura düzenlenmemesinin sonuçları nelerdir?
Kanun hükmü süresi içerisinde düzenlenmeyen fatura hiç düzenlenmemiş sayılır diyor. Faturanın hiç düzenlenmemiş sayılması nedeniyle VUK 353/1inci maddesine göre özel usulsüzlük cezası kesilmesi gerekecektir. Bunda bir tereddüt yoktur. Asıl soru KDV uygulaması bakımından durumun ne olacağıdır. Çünkü KDV Kanununun 34üncü maddesinde KDV alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinden ayrıca gösterilmek ve bu vesikalar kanunî defterlere kaydedilmek şartıyla indirilebilir denilmiştir. Belgenin hiç düzenlenmemiş sayılması bu hükümle birlikte değerlendirildiğinde ne olacaktır? Burada VUK 3. madde devreye girecektir. Yani vergisel olayların gerçek mahiyeti esastır, hükmü gereği geç düzenlenen belgede yer alan ve kanuni defterlere kaydedilen KDVnin indiriminde bir engel olmayacaktır. KDV indirimi açısından önemli olan; KDVK 29/3 madde uyarınca belgenin düzenlendiği yıl içerisinde yasal defterlere de kaydedilmesidir.
Değerli okuyucumuz,
Yazdığınız yorumlar editör denetiminden sonra onaylanır ve sitede yayınlanır.
Yorum yazarken aşağıda maddeler halinde belirtilmiş hususları okumuş, anlamış, kabul etmiş sayılırsınız.
· Türkiye Cumhuriyeti kanunlarında açıkça suç olarak belirtilmiş konular için suçu ya da suçluyu övücü ifadeler kullanılamayağını,
· Kişi ya da kurumlar için eleştiri sınırları ötesinde küçük düşürücü ifadeler kullanılamayacağını,
· Kişi ya da kurumlara karşı tehdit, saldırı ya da tahkir içerikli ifadeler kullanılamayacağını,
· Kişi veya kurumların telif haklarına konu olan fikir ve/veya sanat eserlerine ait hiçbir içerik yayınlanamayacağını,
· Kişi veya kurumların ticari sırlarının ifşaı edilemeyeceğini,
· Genel ahlaka aykırı söz, ifade ya da yakıştırmaların yapılamayacağını,
· Yasal bir takip durumda, yorum tarih ve saati ile yorumu yazdığım cihaza ait IP numarasının adli makamlara iletileceğini,
· Yorumumdan kaynaklanan her türlü hukuki sorumluluğun tarafıma ait olduğunu,
Bu formu gönderdiğimde kabul ediyorum.
Yorumlar
+ Yorum Ekle